Las Normas Internacionales de Aseguramiento de la Información de la Información fueron estatuidas en Colombia mediante la Ley 1314 de 2009 y reglamentadas mediante el Decreto 0302 de 2015, con vigencia para las empresas que cuentan con más de treinta mil salarios mínimos legales vigentes a partir del primero de enero de 2016.
Las NAI como se les conoce están divididas en 6 grupos bien definidos: Las Normas Internacionales de Auditoria NIA, que son un conjunto de normas que dan a los auditores las técnicas y procedimientos para la obtención de la evidencia suficiente y adecuada, sobre la razonabilidad de los estados financieros auditados.
Las Normas Internacionales de Trabajo para Atestiguar, cuyo objetivo es a través de la NITA 3000 proporcionar al auditor las técnicas y procedimientos de los trabajos para atestiguar que permitan aportar pruebas sobre un trabajo cuya veracidad es dudosa. Un buen ejemplo de trabajos para atestiguar, lo constituyen las certificaciones de ingresos que los bancos exigen a sus clientes para concederles un crédito; en nuestro medio, las conocemos como certificaciones de ingresos firmadas por contador. En estos casos el Contador Público debe dar fe que ha examinado la evidencia inherente a los ingresos del cliente, para atestiguar ante un tercero, en este caso el banco, la razonabilidad de las evidencias, o sea los soportes que respaldan los ingresos.
El Contador Público debe dejar en su informe dejar una declaración que responsabilidad de su cliente, la legitimidad de los documentos presentados y la proveniencia de un licita actividad.
NIA 200
NORMA INTERNACIONAL DE ASEGURAMIENTO 210
NIA 210
La norma internacional de
auditoría 210 establece las responsabilidades del auditor para
acordar las condiciones y los términos para realizar en el trabajo de auditoría,
con la administración de la empresa, en donde el objetivo del auditor es
aceptar el trabajo de auditoría siempre y cuando se establezcan unas
precondiciones.
Precondiciones. Marco de referencia sobre el cual están preparados
los estados financieros, por ejemplo, estados financiaros preparados bajo, una
base común, en nuestro caso, las Normas Internacionales de Información
Financiera o están preparados teniendo en cuenta las necesidades de un usuario
en particular, en el primer caso estamos frente a unos estados financieros de
propósito general, en el segundo caso,
si los estados financieros están preparados cumpliendo exigencias de un usuario
en particular, tenemos unos estados financieros de propósito especial.
Los marcos de referencia aceptados, presentan: relevancia,
integridad, confiabilidad, y comprensibilidad.
Ejemplo: Las Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF, del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.
Las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (IPSA) promulgadas por el Consejo de Normas
Internacionales del Sector Público. Si al hacer la comparación con estos
estándares el auditor encuentra diferencias relevantes que conduzcan a una
información engañosa, el auditor no debe aceptar el encargo. Luego esta es una
de las primeras precondiciones del auditor.
El control interno. El análisis del control interno por parte del
auditor es el que le da la seguridad de que los estados financieros están
libres de fraude o error, luego esta es otra precondición del auditor para
aceptar el encargo.
El acceso a la información relevante para la preparación de los estados
financieros. Esto es todos los documentos y registros e información
necesaria para obtener las evidencias
de auditoría.
¿Cuándo no debe aceptar el auditor
el trabajo de auditoría? A menos que sea requerido por una autoridad?
·
No están presentes las precondiciones para la
auditoría
·
La administración no proporciona información o
representaciones escritas necesarias
·
La administración impone dentro del acuerdo una
limitación al alcance del trabajo del auditor si dicha limitación conlleva a
una abstención en la opinión del auditor.
·
Cuando el marco de referencia de los EEFF no es aceptable.
·
No se obtiene un acuerdo de la administración
reconociendo sus responsabilidades.
Términos de la auditoría El auditor debe acordar los términos de la
auditoría con la administración y registrarlos en una carta de compromiso o
carta de encargo: el objetivo y alcance de la auditoría a los EEFF, las
responsabilidades del auditor y las de la administración, el marco de
referencia de la información financiera, las limitaciones inherentes, la
planeación y el despeño de la auditoría, el contenido del dictamen del auditor
y una aclaración en la que se diga que
el dictamen puede diferir de lo establecido. Tomado de Vladimir Martínez, Auditol,
NIA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de Auditoría de Información
Financiera – Aspectos Clave
NORMA INTERNACIONAL DE ASEGURAMIENTO 220
Esta norma de auditoría establece
los lineamientos, los principios y los procedimientos para la aplicación del
control de calidad en los trabajos de
auditoría, de servicios relacionados, para atestiguar o de trabajos de revisión
en las firmas de auditores, tomando como requisitos éticos para estos trabajos,
las partes A y B del código de ética
para contadores profesionales de la IFAC, relativos a la Integridad,
Objetividad, Competencia Profesional y cuidado debido, Confidencialidad y
Comportamiento profesional del contador público, dejando la responsabilidad del
cumplimiento de estos principios en cabeza de del socio del trabajo, quien además elaborará una conclusión sobre el
cumplimiento de principio de independencia, aplicados a cada trabajo.
Pero ¿Quién es el socio del
trabajo? La misma NIA 220 lo define como “Socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo de
auditoría y su desempeño, así como del informe del auditor emitido a nombre de
la firma y que tiene la autoridad apropiada de un organismo profesional legal”
El socio del trabajo es el
responsable, que el equipo de trabajo tenga las capacidades, competencia y
tiempo apropiados para desempeñar el encargo de auditoría; respecto de la
experiencia, entendimiento de las normas profesionales, conocimiento técnico,
políticas y procedimientos de control de calidad y capacidad para emitir el
juicio profesional. Este personaje igualmente asume la responsabilidad de la
dirección y supervisión del trabajo, el desempeño de la auditoría y el
cumplimiento de las normas y regulaciones legales y del dictamen del auditor,
cuidando que este sea apropiado a las circunstancias.
Todos los miembros del equipo
deberán entender los objetivos del trabajo a desempeñar, estar conscientes del
trabajo en equipo y tener el entrenamiento apropiado para ayudar a los miembros
del equipo con menos experiencia a entender claramente los objetivos del
trabajo a realizar.
Antes de la emisión del dictamen
del auditor, el socio del trabajo deberá revisar toda la documentación de
auditoría y discutir con el equipo de trabajo la satisfacción de que se
obtenido evidencia suficiente y apropiada, que soportan las conclusiones
alcanzadas para que el auditor emita su dictamen.
Los temas de gran complejidad
deberán ser consultados por el auditor ya sea con miembros del mismo equipo de
trabajo o con particulares que tengan el nivel apropiado para emitir un
concepto. Es responsabilidad del socio del
trabajo, las conclusiones derivadas de
las consultas, de que estas queden documentadas y del grado de satisfacción respecto
a su naturaleza y alcance.
En las auditorías de estados
financieros de entidades que cotizan en bolsa, el socio del trabajo deberá:
Determinar que se ha nombrado un
revisor de control de calidad; discutir con el revisor los asuntos importantes
que surjan del trabajo de auditoría
No emitir el dictamen del auditor
hasta que se haya terminado la revisión de control de calidad.
Limitación: el resumen de esta
conversación en ningún momento reemplaza la consulta de la NIA 220 y su
objetivo es enfocar al estudiante hacia la consulta de la norma.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÌA 240
NIA 240
La NIA 240 aborda la
responsabilidad que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría de
estados financieros, desarrolla el modo de aplicar las NIA 315, respecto a la
identificación y valoración del riesgo de incorrección material en los estados
financieros y la NIA 330 la obligación de planear e implementar respuestas a
estos riesgos. ¿Pero que son los riesgos de incorrección material?
Según www.actualicese.com publicación del 24 de septiembre de 2015 “Son
incorrecciones originadas cuando se detecta que existe diferencia entre la
cantidad, clasificación, presentación o información revelada y la cantidad,
clasificación, presentación o revelación de la información requerida en cierta
partida” de los EEFF; esto es, la
diferencia entre la información revelada y la realidad. Responsabilidad que
recae directamente sobre los directivos o administradores de la empresa el
establecer las salvaguardas que prevengan y detecten el fraude.
El auditor que realiza un encargo
de auditoría tiene la responsabilidad de obtener un grado de seguridad
razonable de que los EEFF considerados en su conjunto, están libres de
incorrección material por fraude o error.
Para la obtención de una
seguridad razonable el auditor deberá mantener una actitud de escepticismo
profesional, en el transcurso de toda la
auditoria, teniendo en cuenta la posibilidad
de que la dirección eluda los
controles y reconociendo que los procedimientos de auditoría que son eficaces
para la detección de errores, pueden no serlo para detección de fraude.
El auditor debe tener en cuenta,
que el riesgo de no detectar incorrecciones materiales debidas a fraude, es mayor que el riesgo de no detectar las que
se deben a error.
¿Por qué? Según la NIA 240 “El
fraude conlleva a fraudes sofisticados y cuidadosamente organizados para su
ocultación, como falsificación de documentos, omisión deliberada de registros y transacciones, estos intentos de
ocultación, serán más difíciles de detectar cuando van acompañados de colusión
y esta puede inducir al auditor a considerar, que la evidencia de auditoría es convincente
cuando en realidad es falsa”.
La capacidad de un auditor para
detectar un fraude depende de varios factores:
La pericia del que comete el
fraude, la frecuencia y el alcance de la manipulación, el grado de colusión,
por ejemplo cuantas personas están involucradas en el hecho, el rango
jerárquico de las personas implicadas.
Al detectar un fraude el auditor,
debe entender que este es un hecho que tiene implicaciones legales y que no es
su responsabilidad hacer este tipo de consideraciones y lo debe entender como
una causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados
financieros.
Este es un resumen de la NIA 240
con fines eminentemente académicos y no reemplaza la lectura de la norma.
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